现金流量表若干问题探讨一鄂尔多斯

现金流量表若干问题探讨（一）

（编者注：我国财政部1998年颁布的《企业会计准则》规定企业主要的三张财务报表中包括财务状况变动表，现已改为现金流量表，是对企业实施财务审计和效益审计的重要内容。本刊特请财政部会计司准则组陆德民同志撰写本文，供审计本表进行研究和参考）

为了适应社会主义市场经济发展的需要，进一步与国际惯例接轨，财政部于今年4月份颁布了《企业会计准则－现金流量表》。这表明，我国的会计准则制定工作又向前迈出了坚实的一步。现金流量表是一张非常有用的报表，八十年代末、九十年代初，世界上许多发达国家就已将之列为与资产负债表、损益表同等地位的基本财务报表。近年来，随着资本市场的日益扩张，投资者、债权人及其它的会计信息使用者越来越重视企业的现金流量信息。现金流量表准则的出台，必然会对进一步规范企业会计信息披露、提高会计信息的相关性和有用性、推动我国证券市场乃至避免人员误入实验场1、纳米材料的特性所整个市场经济的发展，起到良好的厂家应给配备相应软件控制系统作用。

（一）现金流量表的沿革

现金流量表是从原先的财务状况变动表发展而来的。不论是现金流量表还是财务状况变动表，都属于揭示资金流量的报表。从历史发展来看，资金流量表远远晚于资产负债表和损益表。早期的资金流量表主要用于记录银行存款、现金及邮票的变动情况，到本世纪初，资金流量表已发展成四种不同的格式，分别用来揭示现金、流动资产、营运资本及某一期间全部财务活动的资金流量。其后一段时期，反映营运资金流量表的资金流量成为主要格式，即增加营运资金的项目作为资金的来源，减少营运资金的项目作为资金的运用。

美国会计原则委员会（APB）于1963年发表了第3号意见书，建议企业在编制资产负债表和损益表的同时，编制资金流量表，并说明了资金流量表应列示的有关内容。不过，其中的说明较为模糊，企业在编制时仍有较大的独立性。这一段时期的资金表，一般称为“资金来源和运用表”。1971年，APB又发表了第19号意见书，明确要求企业编制能概括反映损益表编报期间财务状况变动的报表，APB将之称为“财务状况变动表”。此时，在实务中，编制资金流量表有两种最基本的格式：营运资金格式和现金及现金等价物格式。相比之下，营运资金格式仍占主导地位。由于在编报方法及其变动上缺乏相应的准则指导，致使企业在编表时产生诸多差异，甚至在采用同样格式的企业间也存在差异。

1973年，美国注册公共会计师协会（AICPA）发表了一份《研究小组关于财务报表目的的报告》，认为财务报表的目的之一就是为投资者和信贷者提供有用的信息，以便预测、比较和评估预期未来现金流量的数额、时间和相关的不确定性。这是职业界开始重视现金流量的一个标志。1978年，美国财务会计准则委员会（FASB）发表了第1辑《财务会计概念公告－企业编制财务报告的目的》，表明了与AICPA基本相同的观点，认为人们从事投资、贷款及类似的活动，主要是谋求增加其现金财源，这些活动的成败，最终要看本世纪初回收的现金大于（或小于）投入现金的程度。1980年12月，FASB发表了一份《报告资金流量、流动性和财务灵活性》的讨论备忘录，建议采用现金基础的资金流量表。备忘录指出，现金收入是投资者和信贷者取得的主要补偿，若编制资金流量表时采用营运资金基础，则一个公司的现金流量就难以看出，营运资金帐户中一些对现金流量有重大影响的项目，如应收帐款和存货，很容易被忽视。1984年，FASB发表了第5辑《财务会计概念公告－企业财务报表的确认和计量》，再次强调了现金流量的重要性。其中提到，现金流量表直接或间接地反映报告期内某一主体按主要来源分类的现金收入，以及按主要用途分类的现金支出。它提供的信息，说明某一主体从经营中获得现金的各种活动，借以偿付债务，分发股利、或重行投资以维持或扩大经营能力；它还说明在债务和权益方面的各种理财活动，以及现金投资和现金耗用的情况。

时隔七年之后，FASB于1987年发布了第95号公告《现金流量表》，正式取代了APB第19号意见书。第95号公告于1988年起开始生效，要求企业从原先编制财务状况变动表改为编制现金流量表。

除美国以外，国际会计准则委员会1989年发布了第7号国际会计准则《现金流量表》，取代1977年公布的第77号国际会计准则《财务状况变动表》。1992年，国际会计准则委员会对第7号国际会计准则作了修订，并于1994年1月1日起生效。英国也于1991年发布了《财务报告准则第1号－现金流量表》，并于1996年进行了修订。1991年12月，澳大利亚会计准则委员会发布了1026号准则《现金流量表》。

（二）现金流量表的目的和作用

编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

对会计信息使用者来说，现金流量表与财务状况变动表相比，具有明显的优点和更为重要的作